文 | 狐狸勋

距离6月初崔永元爆出“阴阳合同”已过去了近三个月，由此引发的影视圈税务地震丝毫没有要停止的意思，经过时间的过滤，形势反而愈发明晰。

2018年9月3日，横店各影视工作室陆续收到税务局通知：终止定期定额征收方式，征收方式将改为查账征收。

通知显示，依据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》，影视工作室已不符合个体工商户税收定期定额管理条件，2018年6月30日起将终止定期定额征收方式，要求影视工作室45天内，按照定额终止前执行期内每月实际发生的经营额、所得额向主管税务机关进行分月汇总申报，未按规定期限如实申报缴纳税款的，税务机关将依法处理。终止定期定额后，征收方式将改为查账征收。

一直以来，工作室都是按照《个体工商户税定期定额征收管理办法》，采用核定征税的方式。核定征收税是指，工作室可以不设财务账簿，自己申报经营情况和应纳税款，由当地税务部门按照申报的收入情况，给出一个核定税额或税率，在此基础上按照个税的5%—35%来征收，考虑附加税，以及当地返税点，最后的综合税率为个人工作室收入的3%—7%。

一些地方为了吸引工作室入驻，在此基础上又给予了大量税收优惠。工作室缴纳的个税甚至低至0.5％。在这种征收方式下，明星影视工作室的账务基本就是一笔糊涂账，阴阳合同盛行，明星影视工作室成了逃税漏税、藏污纳垢的工具。

转为查账征收后，对影视工作室最直接的要求就是，账簿、凭证、财务核算制度必须健全，以便能够据如实核算，反映生产经营成果，正确计算应纳税款。（查账征收指：工作室在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申请其营业额和所得额，经税务机关审核后，由纳税人限期缴纳税款。）

这意味着，对于影视工作室来说，查账征收除了要缴纳增值税、附加税以及企业所得税外，如果不出现资不抵债的情况，那么还需要缴纳个人所得税，总体税率肯定不会仅仅在3%—7%范畴。显而易见，查帐征收的负税率要比核定征收重得多，之所以实行改革，不仅是为了遏制高收入明星工作室偷税漏税的问题，更意味着工作室不再成为影视企业现金导出的工具，同时也是想要通过这种差异化税收政策体现收入公平原则的用意。

但是在影视文化领域，不仅仅有明星工作室，编剧工作室也很常见。

不同于演员、导演，编剧是纯脑力劳动者，一年甚至好几年才能出一部作品，期间付出的脑力、时间成本、各类学习进修、体验生活等等花费都无法明确为成本。

既然成本无法量化，也就可以理解为工作室的收入就是工作室的利润，是没有办法变成发票去抵扣成本的，也就是说，如果以脑力劳动成本为0计算，那么按照查帐征收的方式，对于编剧工作室来说显然不合理。

关键问题就在于地方税务局对于成本的认可上，是按之前个人所得税法修正案（草案）中规定的先减除20％后再按70％进行综合征税，还是按其他标准计算，还需要进一步明确。

其次，编剧税率的计算方式也并不明晰，到底是按照个人所得的稿酬税率计算标准来计算，还是按照工作室制的企业税率标准来计算，并无具体说明。假如某编剧工作室收到甲方剧本账款100万（甲方缴税后），那么这100万是否还需要编剧再按照工作室标准进行缴税。

从个人角度和工作室角度来看，如果工作室制的企业缴税优惠力度不如按个人稿酬缴税的优惠力度大，那么编剧工作室存在也就没有了意义。如此看来，地方对于编剧人才的吸引力度大大降低，并不符合地方政府对于影视产业的扶持思想，毕竟编剧是影视产业链中无法替代的主创力量。

不过对于属于高收入群体的演员来说，没有工作室则要按照个人所得税超额累进最高45%的比例进行缴税，工作室改革后，虽然负税率上升，也依旧比没有工作室更划算。

因此，总体来看，“查账征收”税制的初衷是制约个别天价从业者的暴利，但实施之时不应该采取一刀切的方式，对于不同收入的工作室，应该使用不同的税率。

鹦鹉君也注意到，查账征收的概念中提到，用“收入×所得率×适用税率”的公式或“收入×负担率（核定率）”的公式计算纳税人要缴纳的税款，其中的所得率是用在企业所得税方面，是根据国家税务总局的文件在规定的范围内确定，一般是7%—30%，各个行业都不一样。

也就是说，并不是所有行业都用一个至高或至低的统一标准，而是很有可能针对编剧、演员、导演等不同职业采取不同的税收比例，但都保持在7%到30%的范围内，如编剧或为10%，演员或为28%。

另外，如若以一集4万（24集）的收入为上线，大多小型编剧工作室也可以列为小微企业范围（小型微利企业最新认定标准：年应纳税所得额提高至100万元，年应纳税所得额（税收口径的企业利润）低于100万元（含100万元））实际按10%的税率缴纳企业所得税，享受所得税优惠政策。

因此，对于影视行业来说，税收正规化、税负率提高都是必然的，但在具体执行方面肯定不会是单纯一刀切的操作，而是会合理地区别化对待，鹦鹉君更倾向于“保护、扶持以编剧为主的创作型工作室，公平征收以演员为代表的高收入群体”这一方向。

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